В организациях нередко возникают некоторые затруднения, связанные с расчетом НДС при переходе с УСН на ОСНО. Тут действительно имеются особенности, которые приводят к тому, что при утрате прав на использование упрощенной системы налогообложения может возникнуть своеобразное «зависание» между этими режимами. О том, как быстро справиться с этими затруднениями, мы расскажем в данной статье.
Предприятия и организации, которые работали по УСН, имели право работать по ценам, не учитывающим НДС (при реализации прав, активов и товарно-материальных ценностей). В тех случаях, когда они выступали в качестве покупателей, уплата данного налога производилась без права на вычет входящего НДС, потому что затраты подлежали учету с НДС.
Рассмотрим несколько примеров.
Компания, работающая по УСН, продала товарную продукцию, однако платеж за реализацию поступил несколько позднее, когда она уже перешла на режим ОСНО. Основания для такого перехода роли не играют. Значит, в соответствии со ст. 346.11 НК РФ, налог рассчитывать не следует, а сумму платежа нет необходимости включать в базу для налогообложения, т.к. конкретно на дату совершения купли-продажи компания не являлась плательщиком НДС. Эта норма подтверждена также в письме МФ РФ № 03-11-06/2/33.
Если рассмотреть обратный вариант, когда авансовый платеж организация получила от продавца на дату работы еще по УСН, а сам факт купли-продажи ранее оплаченной продукции состоялся позднее перехода на ОСНО, то уплата НДС становится обязательной.
Счет-фактура в этом случае оформляется с уже с выделенной суммой налога и в срок не позднее пяти дней с момента совершения реализации.
Важно также разобраться с тем, за чей счет оплачивается налог при таком переходе.
Разумеется, что изначально стоимость товара на момент его передачи покупателю рассчитывалась без учета НДС, следовательно, авансовый платеж не включал сумму налога. Кто теперь ее обязан уплатить? В данном случае возможны три способа:
1. Заключить с покупателем договор о повышении стоимости поставляемой продукции на величину, которая будет равна НДС. Этот вариант, безусловно, не станет привлекательным для покупателя, потому что потом ему придется еще уплатить 18% стоимости товара. Можно еще добиться увеличения цены реализуемой продукции через судебный иск. Такие прецеденты описаны в ряде региональных постановлений ФАС.
2. Наиболее оптимальный способ – изменить договор в части цены ТМЦ. Фактически она будет на прежнем уровне, но уже включит в свой состав величину НДС. При реализации данного варианта следует помнить, что цену менять в одностороннем порядке не допускается, поэтому ее необходимо подтвердить путем подписания дополнительного соглашения.
3. Самый сомнительный способ может рассматриваться в тех случаях, когда покупатель не согласится ни с одним из ранее рассмотренных вариантов. Здесь путь один – расторжение договора с возвратом суммы предоплаты или уплата суммы НДС в бюджет только за свой счет. Причем база по налогообложению прибыли в этом случае не будет уменьшена на величину НДС.
При вычетах на товары, если организация осуществляет переход с УСН на ОСНО, может возникнуть такая ситуация. Например, утратив право УСН, агент имеет право представлять к вычету суммы НДС, в соответствии со ст. 346.25 НК РФ. Данная норма предусматривает соблюдение следующих условий:
Другой пример: как сделать вычет НДС по основным средствам. Тут предусмотрены два способа.
Если приобретенное основное средство было введено в эксплуатацию уже вслед за переходом на ОСНО с УСН, тогда вычет НДС допускается выполнить на дату введения ОС в эксплуатацию (письмо МФ РФ от № 03-07-11/113). В случае ввода ОС в строй еще до перехода организации на ОСНО НДС по нему предъявить к вычету нельзя, т.к. изначальная стоимость этого основного средства формировалась еще тогда, когда организация работала по УСН (письмо МФ России № 03-07-10/10).
Существует общий порядок, согласно которому, если организация совершила переход с УСН на ОСНО в середине или конце квартала, все равно расчет НДС необходимо производить с самого его начала и с учетом всей продукции, проданной в этом квартале.
Некоторые особенности тут заключаются в том, что налоговики по-разному трактуют требования по выставлению счетов-фактур. Чтобы избежать недоразумений по данному вопросу, следует руководствоваться ст. 168 НК РФ и письмом ФНС РФ № ММ-6-03/95.
Таким образом, сотрудникам организаций и предприятий, которые переходят с УСН на ОСНО, необходимо тщательным образом выяснить и оценить результаты такого перехода и выбрать наиболее оптимальный вариант с точки зрения его экономической эффективности.