Не самая желанная процедура – восстановление НДС при списании товара, уменьшении его стоимости и в других ситуациях. Тот налог, который уже приняли к вычету, не хочется теперь оплачивать. Если вы как небухгалтер волнуетесь при упоминании НДС, но как собственник бизнеса хотите быть в курсе всех денежных и налоговых операций, то эта статья для вас.
НДС – это обязательный налог для всех российских компаний, которые выбрали для себя общую систему налогообложения. На различные виды товаров и услуг он составляет 0/10/18%. Суть сводится к тому, что в цену для покупателя вы уже закладываете этот самый НДС. И он оплачивает его с учетом налога. А в конце отчетного периода необходимо весь НДС исчислить и уплатить в бюджет.
Но поскольку вы тоже покупаете часть или все товары/услуги в России и, вероятно, у компаний-плательщиков НДС, то им оплачиваете его, так же включая налог. Поэтому часть квартального налога можно принять к вычету. То есть собрать первичные документы (счета-фактуры) с указанием уплаченной за квартал добавленной стоимости и заплатить в бюджет разницу между тем, сколько продали, и тем, сколько купили за период. Так примитивно выглядит схема исчисления НДС за квартал к уплате.
В законодательстве есть несколько моментов, когда налог, который вы уже приняли к вычету (потому что купили товар), требуется восстановить и уплатить в бюджет.
Налоговое законодательство прямо перечисляет в ст. 170 НК РФ ситуации, когда восстановление НДС необходимо. И таких ситуаций всего 5:
1. Когда приобретенное имущество или активы передаются в уставный капитал либо вклад (если это инвестиционное товарищество).
2. Когда приобретенные активы в дальнейшем используются в следующих операциях:
3. При оплате авансов в счет предстоящих поставок.
4. В случае уменьшения стоимости поставки в результате снижения цены или уменьшения количества.
5. В случае возмещения затрат на приобретенные товары/услуги при участии государственных субсидий.
Как видите, никаких прямых указаний на то, что нужно восстановить НДС при списании товара, не имеется.
Раз в законодательстве все так однозначно, возникает правомерный вопрос, откуда вообще могла закрасться мысль, что при списании непригодного для реализации (просроченного или испорченного) товара нужно доплачивать ранее правомерно принятый к вычету НДС?
Всему виной ИФНС. Они трактуют закон, исходя из следующего принципа: списание пришедшего в негодность товара – это операция, не подлежащая налогообложению, нет факта реализации. Соответственно, данная операция вполне подходит под ст. 170 НК РФ. То же самое касается и списания товара вследствие его недостачи. Минфин подтверждает данную позицию различными письмами и разъяснениями (например, Письмо от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997).
Соответственно, опираясь на разъяснения Минфина РФ, налоговые обязывают доплачивать НДС после списания товара.
Если вы оказались в такой ситуации – смело обращайтесь в суд. Многочисленная судебная практика по этому спорному вопросу дает понимание, что суд обычно на стороне налогоплательщика. Неоднократные решения Высшего арбитражного суда также придерживаются позиции, что НДС при списании восстанавливать не обязательно.
Если же вы все-таки во избежание трений с ФНС решили провести восстановление НДС, вряд ли по этому поводу возникнут какие-либо проблемы.
НДС восстанавливается на дату списания испорченного товара бухгалтерской проводкой Дт 19 Кт 68. Затем эту сумму необходимо списать в прочие расходы проводкой Дт 91 Кт 19.
Ставка НДС соответствует данным в счетах-фактурах поставщика.
Если вы решитесь оспаривать решение налоговой в судебном порядке, 100%-ной гарантии, что вы выиграете дело, нет. Но шансы довольно высоки. Если речь идет о существенной для вас сумме, отстаивайте свои права. Главное – вовремя собирать все первичные документы и проверять корректность их оформления.