Возможная уголовная ответственность бухгалтера – это одна из наиболее неприятных составляющих в работе данного специалиста. Как показывает практика, основная доля уголовных наказаний выносится за нарушение правил начисления и уплаты налогов. Нередко случается, что даже следование нормативным актам ФНС и Минфина РФ не может отменить уголовную ответственность, потому что их положения могут изменяться или по-разному трактоваться. Рассмотрим наиболее критичные зоны риска для бухгалтера, которые не имеют однозначной трактовки и могут стать основанием для привлечения к уголовной ответственности лиц, занимающихся бухгалтерским учетом.
Основная статья, по которой бухгалтеры привлекаются к уголовной ответственности, – это ст. 199 УК РФ. Она непосредственно связана с исполнением норм налогового законодательства и предусматривает ответственность должностных лиц за уклонение субъектов хозяйствования и организаций от уплаты сборов и налогов. В соответствии с ней, под уклонением подразумевается непредставление документов по уплате налогов, а также включение в них заведомо ложных сведений.
Уголовная ответственность бухгалтера по этой статье наступает, если деяние совершено в крупном размере. Под таким признается величина сборов и налогов свыше 5 млн рублей (за 3 финансовых года подряд), с учетом, что сумма неуплаты составляет свыше 25% размера налогов, подлежащих уплате. Также уголовная ответственность предусматривается, если сумма неуплаченных налогов свыше 15 млн рублей.
Таким образом, вопрос об уголовном наказании бухгалтерского работника может возникнуть тогда, когда спорно неуплаченные налоги и сборы будут превышать вышеуказанные суммы.
Как показывает статистика, наиболее распространенной причиной привлечения к уголовной ответственности является указание в налоговых бумагах заведомо ложных сведений. К таким сведениям, например, могут быть отнесены:
Под уклонением, за которое можно привлечь бухгалтера к уголовной ответственности, понимается и его бездействие. Оно может проявиться в умышленном непредставлении налоговых деклараций и других важных бумаг. К такой документации относятся разного рода справки, отчеты, журналы и книги учета, выписки из них, ведомости, расчеты, документация, относящаяся к предоставляемым льготам по налогообложению, и прочее.
Данный перечень документов предусмотрен постановлением Пленума ВС РФ № 64 от 28.12.2006. Важнейшим юридическим признаком уголовного преступления является умысел. В том случае, когда он отсутствует, уголовная ответственность бухгалтера не наступает.
К ответственности в соответствии с уголовным законодательством могут привлекаться главные бухгалтеры или бухгалтеры, в должностных обязанностях которых предусмотрено визирование своей подписью документации для представления в налоговые органы. Кроме того, такая ответственность предусмотрена и для тех сотрудников, которые оказывают услуги по бухучету организациям и предприятиям на основании договора (аутсорсинг).
К числу участников налоговых преступлений могут быть отнесены также те должностные лица, которые занимались оформлением первичных документов (ст. 33 УК РФ).
Несет ли бухгалтер уголовную ответственность и какое наказание к нему можно применить, определяет только суд. Ст. 199 УК РФ рассматривает следующие меры ответственности, которые зависят от тяжести преступления:
Применение конкретного вида наказания зависит от ряда квалифицирующих признаков того или иного преступления.
С 2011 до 2015 года уголовные дела в отношении бухгалтерских работников возбуждались исключительно по материалам проверки организации налоговым органом. Это было предусмотрено в целях снижения необоснованного давления на бизнес. Однако с октября 2014 года работники следственных органов вновь получили полномочия самостоятельно возбуждать уголовные дела, связанные с нарушениями налогового законодательства.
Таким образом, на данный момент основанием для возбуждения дела может являться обычный рапорт полицейского, составленный по информации любого лица о подозрениях в налоговых преступлениях в отношении той или иной организации.
Уголовная ответственность бухгалтера наступает даже тогда, когда налоговики уже не имеют права на взыскание налога. Это обстоятельство обусловлено тем, что инспекторы могут провести проверку за период не более 3 лет. А ст. 78 УК РФ предусматривает, что уголовное дело может быть возбуждено:
Таким образом, во втором и третьем случаях период привлечения к уголовной ответственности бухгалтерских работников существенно больше периода правомочных налоговых поверок.
Следует также учитывать, что вынесение обвинительного приговора бухгалтерскому работнику не отменяет взыскания сумм задолженностей по налогам и сборам. Они могут погашаться как за счет организации, так и за счет лица, который привлечен к уголовной ответственности. В настоящее время количество таких дел, в которых речь идет о двойной ответственности, постоянно возрастает.