Аудиторская проверка

Виды аудиторских проверок

По профилю деятельности проверки могут быть общими, банковскими, проверками негосударственных организаций и так далее. По характеру проверка может быть обязательной или добровольной. Если проверка проводится добровольно, то проверяются только перечисленные в договоре на аудит документы и операции.

Финансовый или бухгалтерский аудит

Это проверка бухгалтерской отчетности и финансового состояния предприятия. Проверка может быть внешней и внутренней, в зависимости от того, проводится она силами сотрудников предприятия или поручена сторонней организации. Во время финансовой проверки основной этап – проверка достоверности всех операций, наличия всех необходимых документов, а также проверка на соответствие данных компании тем, что были предоставлены в налоговую инспекцию.

Технологический аудит

В процессе промышленного или технологического аудита предприятие или производственный объект проверяется по многим параметрам безопасности. Цель проверки – установить уровень опасности производства для здоровья сотрудников и прочих, соответствие оборудования и условий установленным нормам. В процессе проверки аудитор работает с нормативно-правовыми актами, организационной документацией объекта, кадровым управлением. Оценивает состояние опасного технического и производственного оборудования. Анализирует причины аварий. Разрабатывает план локализации и ликвидации последствий аварийной ситуации или инцидента. В результате производство может повысить безопасность, увеличить эффективность управления и улучшить охрану труда.

Кадровый аудит

В процессе кадровой проверке исследуется вся документация в организации с наемным персоналом. Аудитор проверяет соответствие кадрового учета трудовому законодательству и делопроизводству. При этом оценивается не только общая эффективность управленческого аппарата, но и эффективность деятельности каждого сотрудника, оцениваются кадровые процессы и потенциал.

Кто проводит аудит

Аудит различается по видам проверки – независимая (внешняя), государственная или внутренняя. В случае независимой проверки заключается договор со сторонней организацией. Государственная осуществляется, если заказ на нее поступил от официальной службы. Образец проверки и заключения во время внутреннего аудита не слишком отличается, но проверяющий отдел формируется из сотрудников компании.

Существуют определенные основные требования, предъявляемые к компании, которая будет проводить внешнюю проверку, или к независимому аудитору.

Индивидуальный аудитор:

• Обладает законченным высшим образованием в области экономики или юриспруденции.
• Работал в бухгалтерии или аудиторской организации больше трех лет.
• Имеет действующий аудиторский аттестат.

Независимые аудиторы не имеют права проверять некоторые компании, включая НПФ, компании, которые занимаются страхованием и кредитованием населения, формируют консолидированную отчетность и некоторые другие.

Аудиторская организация:

• Коммерческая организация, кроме ОАО.
• Аккредитация СРО.
• Не меньше трех аттестованных проверяющих в штате.
• Руководитель также имеет действующий аттестат.
• Доля аудиторской организации в капитале компании больше 51%.

Обязателен ли аудит

Проверка может быть обязательной или добровольной. Многие руководители принимают решение провести добровольную аудиторскую проверку перед крупными отчетами. Добровольная проверка часто проводится перед куплей или продажей компании, в период смены руководства или главного бухгалтера, а также по требованию партнеров компании. Добровольная аудиторская проверка может проводиться с любой периодичностью.

Обязательная проверка проводится каждый год для акционерных обществ, НПФ и компаний, которые занимаются страхованием и кредитованием; профессиональных участников биржи ценных бумаг. Также проверка обязательна в период оформления консолидированной отчетности. Другие компании обязаны проводить плановую проверку, если общий объем выручки превысил четыреста миллионов рублей, а активы превышают шестьдесят миллионов рублей. Указанные требования не относятся к сельскохозяйственным кооперативам, муниципальным предприятиям и негосударственным унитарным предприятиям. Также проверка не обязательна для обществ с ограниченной ответственностью за первый год работы (даже если объем выручки превысил указанный). Порядок обязательной проверки регулируется ст. 5 Закона № 307-ФЗ.

Подготовка к аудиторской проверке

В организации рекомендуется создать комфортную рабочую обстановку для проверяющего – в идеале, это отдельное рабочее место с доступом к телефону и компьютеру. Аудитор должен иметь доступ к отделам бухгалтерии и делопроизводства. Если до компании сложно добраться на транспорте, рекомендуется организовать трансфер аудитора. Если в компании действует система пропусков, временный пропуск для аудитора должен быть готов к первому дню проверки – для этого нужно заранее выяснить данные проверяющих.

Назначается ответственный за вопросы проверки. Чаще всего это главный бухгалтер или заместитель главного бухгалтера организации. Контактные данные других сотрудников компании тоже могут понадобиться в процессе проверки – сотрудники должны быть предупреждены о такой возможности.

Если требуется копировать документы, оговариваются границы коммерческой тайны организации. Деятельность аудиторов регулируется набором внутренних и международных стандартов проверки. Среди прочих постановлений, аудиторы работают в рамках Налогового и Гражданского кодексов РФ, а также подчиняются Федеральному закону № 307-ФЗ. Существует также внутренний кодекс специалистов и понятие аудиторской тайны, которые защищают конфиденциальные данные проверяемых организаций.

Документация, которая потребуется аудитору, зависит от вида проверки. Полный список документов отражен в договоре с аудиторской организацией в письменной форме. Возможно, потребуется устав организации, документы о регистрации, лицензии на осуществляемый вид деятельности и так далее.

В процессе проверки потребуются:

• Отчетная документация за период ревизии.
• Документ учетной политики.
• Отчет об инвентаризации и документ складского учета.

По запросу проверяющего предоставляются:

• Перечни договоров, сделок, подтверждения от контрагентов.
• Информация о судебных делах.
• Списки акционеров, учредителей и партнеров компании.
• Производственная информация.
• Справки из налоговых органов.
• Первичная документация.

Как проходит проверка

Этапы аудиторской проверки:

1. Руководство компании принимает решение провести проверку.
2. Организация заключает договор на проведение проверки с аудиторской фирмой. В договоре обязательно прописывается цель ревизии – внутренняя проверка отчетности, проверка перед отчетом в контролирующие органы или налоговую инспекцию и другие.
3. Специалисты компании готовят пакет необходимых документов для предоставления в аудиторскую фирму, или, в другом случае, аудиторы выезжают в компанию для сбора информации.
4. Аудиторы получают достоверную информацию о структуре организации, специфике работы, могут ознакомиться с политикой учета в компании, получить нормативные акты и отчеты о проверке из налоговой инспекции. При необходимости аудитор имеет право изучить бизнес-план и прочие документы, согласно которым ведется работа.
5. Затем аудитор сосредотачивается на проверке исключительно финансовой отчетности. Работа ведется за прописанный в договоре период, учитывается отчетность филиала или филиалов, если они есть.
6. Во время финансовой проверки сравниваются реальные показатели с планом, а также с показателем за прошедшие периоды и с информацией, которая была предоставлена в налоговую инспекцию.
7. Составляется предварительная оценка финансового состояния компании.
8. Сверяются финансовые отчеты, проверяется налоговая декларация, проверяются отчетные документы бухгалтерии, включая баланс и журнал ордеров.
9. Если найдены ошибки учета или расхождения в результатах, аудитор выясняет причины неточности. Проверяется законность каждой операции.
10. Налоговые декларации проверяются по каждой цифре. Также аудитор проверяет своевременность подачи деклараций и уплаты налогов. Во время проверки используются даты платежей, зарегистрированные в банковских документах.
11. По результатам проверки составляется акт, который аудитор обязательно согласовывает с главным бухгалтером проверяемой организации.

Распространенный случай – переплата или недостача налогов. В обоих случаях решение достаточно простое. В случае переплаты есть возможность обратиться в налоговую, согласовать доказанный во время аудиторской проверки факт переплаты и оформить возврат средств организации в сумме, которая была переплачена. В случае недостачи аудитор может порекомендовать подходящее решение для каждой проверяемой организации.

Оформление результатов аудиторской проверки

Правила ревизии требуют составить полный и достоверный акт по окончании аудиторской проверки. Кроме него исполнитель проверки составляет заключение или отчет о проверке.

В отчете содержатся выводы и предложения по оптимизации отчетности и устранению нарушений, если они были обнаружены. Подробно, с доказательствами, но без лишних деталей, в отчете:

• Сообщается основное направление проведенной проверки.
• Перечисляются этапы выборочной и полной проверки.
• Указываются выявленные проблемы и недочеты в порядке значимости.
• Выдаются конкретные рекомендации по решению проблем.

Отчет или заключение о проведенной проверке – конфиденциальный документ, который составляется в двух экземплярах. Один передается проверяющим лично главному бухгалтеру проверенной организации. Второй отдается в аудиторскую компанию, в дальнейшем устранение выявленных проблем контролируется согласно этому отчету.

Заключение о проверке состоит из трех частей – введения, аналитики и итога, подтверждается подписью аттестованного руководителя проверяющих и печатью аудиторской компании или личной печатью, если проверка проводилась независимым аудитором.

Виды заключений:

• Безоговорочное, то есть в результате проверки недостатки не найдены. В этом случае финансовое положение проверенной организации признано стабильным, а найденные ошибки малозначительны или не требуют исправления. При выдаче безоговорочного заключения есть вероятность, что проверка проведена недобросовестно.
• С оговорками, есть замечания, зафиксированные в отчете. Выявленные ошибки отчетности и недостатки легко исправить, а оценка состояния организации даже с учетом этих ошибок остается положительной. Выданы рекомендации по устранению недостатков.
• Отрицательное. Проверка выявила серьезные нарушения, критические ошибки отчетности, недостоверную отчетность или бухгалтерскую документацию.
• Отказное или не выдано. Проверяющие не получили доступа к нужной документации, встретили открытую конфронтацию и не смогли оценить состояние отчетности. В случае вынужденного прекращения проверки аудиторская организация официально уведомляет об этом проверяемую компанию и вышестоящие органы.

Чаще всего отчет об аудиторской проверке содержит положительное заключение, поскольку большинство недочетов могут и должны быть исправлены во время ревизии.

Аудиторская проверка имеет несколько важных функций. В большой компании это практически единственный эффективный инструмент достоверно выяснить состояние документации. Обязательный аудит накладывается в определенных ситуациях для того, чтобы партнеры или другие заинтересованные лица могли убедиться в надежности компании и соответствии реальных финансовых показателей заявленным.