Предприятие может уменьшить налог на прибыль, включив в расходы 10-30% от суммы капитальных вложений. Это так называемая амортизационная премия. Применяется данная издержка в налоговом и бухгалтерском учетах. Размер процента зависит от категории объекта амортизации. В нашей статье речь пойдет о том, каков порядок формирования премии, в отношении каких объектов она высчитывается, как учитываются капитальное обновление и другие нюансы.
Ст. 258 НК РФ в налоговой отрасли регулируется расчет премии. Покупка компанией основных средств (ОС) разрешает после ввода в эксплуатацию отнести на расходы до 30% от изначальной цены приобретения. Этот маневр разрешен налогоплательщикам с 2006 года.
Амортизационная премия имеет ряд особенностей:
Сумма амортизационной премии ОС вычисляется, исходя из группы, которая присвоена объекту основных средств. Насчитывается 10 амортизационных групп, перечисленных в Классификации ОС. Группам присваивается максимальный размер процентов списания. Руководство предприятия само устанавливает в допустимых пределах в учетной политике процент амортизационной премии. Чтобы обосновать эту расходную часть, также необходимо предоставить данные о том, по какому объекту ОС считается премия, пороговая цена и прочее.
В Классификации с 1 января этого года появились поправки из-за ввода в действие ОКОФ ОК 013-2014.
Для 1-2 и 8-10 амортизационных групп максимальный процент премии равен 10%, для 3-7 – 30%. Эти данные актуальны на 2017 год.
Изначальная цена объекта основных средств нужна для расчета премии. Кроме начальной цены за основу могут принять сумму капитального вложения для перестройки, дооборудования и тому подобного. Стоит учесть, что применение этой премии уменьшает такой же процент размера первоначальной цены ОС (ст. 258 НК РФ).
Рассчитать величину премии легко: вычисляется доля в процентном соотношении от объекта налогообложения.
Если объект вновь приобретенный, то расчет премии начинается с момента начисления амортизационного износа. При капитальных вложениях премия считается с месяца, в котором были оформлены документы о результатах капвложений.
Вышеописанный способ применим для метода начисления. При определении доходов по кассам амортизационную премию разрешено заносить в статью расходов при полной оплате купленного объекта ОС (ст. 273 НК РФ).
В письме № 03-03-06/1/47688 Минфина пояснили возможность использования амортизационной премии относительно объектов, которые были в эксплуатации. Амортизационная премия на НМА в 2017 году не действует, она распространяется только на основные средства.
Рассмотрим пример вычисления премии.
23 января этого года было куплено ОС на сумму 1,2 млн рублей. По классификации оно относится к 6 группе. С 24 января введено в эксплуатацию. Со следующего месяца начинается начисление амортизация. Размер премии в учетной политике организации – 30%. Срок полезного использования – 13 лет. Каков размер премии?
Амортизационная премия: 1,2 х 30% = 0,36 млн рублей.
Амортизация: 1,2 – 0,36 = 0,84 млн рублей.
Месячная амортизация: 840 000 / 156 = 5 384,62 рубля.
Исходя из этих расчетов, расходы по налоговой части в феврале будут равны 360 000 + 5 384,62 = 365 384,62 руб. Применять премию в бухгалтерском учете нельзя. Следовательно, по ПБУ 18/02, появятся необлагаемые временные разницы и отложенные обязательства по налогам. Это происходит из-за расхождения амортизации в налоговом и бухгалтерском учетах.
Есть еще один нюанс, который необходимо учитывать при использовании амортизационной премии. Если объект ОС был реализован взаимозависимой организации в течение 5 лет, то нужно восстановить премию. Отсчет 5 лет начинают с момента введения объекта в эксплуатацию. Восстановленная премия отражается в месячном отчете, в котором был продан объект (ст. 258 НК РФ). Данная статья Налогового кодекса действует для объектов ОС, эксплуатируемых с 1 января 2008 года.