Многие предприятия в своей деятельности используют дорогостоящее имущество. Его применение помогает получать прибыль. Такое оборудование требует затрат на ремонт и обслуживание. К тому же в процессе использования оно теряет в цене. Для компенсации этих трат, существует понятие амортизации. Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете – часть стоимости дорогого оборудования. Ее можно вписать в статью расхода. Таким способом снижают налог на 10-30%.
Дорогостоящее имущество называют основными средствами предприятия, если стоимость одной единицы его выше 100 000 рублей. Использоваться оно должно в двух и более производственных циклах за отчетный интервал времени. От цены и класса оборудования зависит и максимальная сумма возможной амортизационной премии. В цену основных средств включаются расходы на привоз и сборку.
Использование амортизационной премии регулируется ст. 258 НК РФ. В ней можно посмотреть, к какой амортизационной группе относится ваше оборудование. Если оно причисляется к классу с 3 по 7, то в налоговой декларации бухгалтер в графе «Расходы» имеет право указать амортизационную премию 30% от цены этого оборудования. Если основные средства причисляются к другим классам – то 10%. В 2017 году существенных изменений в эту статью внесено не было.
На предприятии было приобретено оборудование стоимостью 200 000 рублей (сумма после вычета НДС). Оно относится к 5 группе, следовательно, амортизационная премия может равняться 30% его стоимости. 200 000 умножаем на 30%, получается 60 000. Их бухгалтер вписывает в графу расходы в налоговой декларации в отчетный период, следующий за месяцем начала использования оборудования. В дальнейшем амортизация уже будет начисляться с суммы стоимости оборудования после вычета амортизационной премии, т.е. 200 000 – 60 000 = 140 000.
Понятие амортизационной премии также можно использовать при реконструкции, достройке и модернизации оборудования. Например, если оборудование ремонтировали и потратили на это 50 000 рублей (сумма после вычета НДС), то амортизационная премия составит 15 000 (50 000 х 30%). Эту сумму бухгалтер вписывает в графу убыток в отчетный интервал, следующий за месяцем, когда оборудование вновь начало действовать.
Амортизационную премию нельзя использовать, если оборудование было получено в дар. При продаже основных средств в течение 5 лет после применения премии взаимозависимому лицу суммы, принятые ранее в затраты, придется восстановить. Но если сделка была не с взаимозависимым лицом, то уменьшать доход от нее на размер полученной ранее премии не надо.
Если руководитель организации считает целесообразным ввести в налоговый отчет амортизационную премию, то должен отразить это в приказе об учетной политике предприятия. Ответственность за его применение возлагается на главного бухгалтера. Приложением к приказу должно стать положение об учетной политике. В нем подробно расписывается, в каких размерах и по отношению к какому оборудованию следует применять амортизационную премию.
Учетная политика предприятия должна быть продумана и хорошо рассчитана заранее. Ведь понятие амортизационной премии вводится только в налоговую декларацию. В бухгалтерский отчет его не включают. Поэтому дальнейшие расходы на амортизацию в балансе бухгалтера, в отличие от налоговой декларации, рассчитываются от стоимости оборудования без вычета суммы амортизационной премии. На основе этого различия между отчетами формируются налогооблагаемая временная разница (НВР) и отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые придется учесть в следующие отчетные периоды.