Очень часто беспроцентный займ между юридическими лицами применяют среди дочерних и прочих взаимозависимых организаций. Главный вопрос при этом – возможен ли такой заем и как оформить ссуду таким образом, чтобы не нести налоговых последствий на доход от неуплаченных процентов. Разберемся в этом вопросе подробнее.
Прежде чем говорить о разного рода последствиях, необходимо разобраться, что же такое беспроцентный заем. В соответствие с действующими нормативными документами, беспроцентный заем представляет собой деловое соглашение, согласно которому займодатель передает кредитуемому лицу финансовые ресурсы или прочие материальные ресурсы. Заемщик обязан вернуть полученное в полном объеме без уплаты процентов. Беспроцентный кредит может быть долгосрочным, так как никакой выгоды заимодатель не имеет.
Законодательством подобные взаимоотношения регламентируются ст. 809 ГК РФ и в то же время ст. 6 Федерального закона о противодействии терроризму. Здесь, в частности, указано, что юридические лица в обязательном порядке должны заключить договор в печатной форме. В договоре непременно должно быть сказано, что на сумму займа не будут начисляться проценты. Важно отметить, что по умолчанию заем считается беспроцентным, если предметом договора выступают вещи с одинаковыми типовыми характеристиками.
Передать деньги заемщику в 2017 году можно как наличным, так и безналичным путем. Законодательно форма передачи финансовых ресурсов не регламентируется. Однако в правительстве уже поднимался вопрос о полном сокращении наличных расчетов между юридическими лицами, так что это надо будет учесть в будущих расчетах. Тем более, сейчас передать наличными можно строго ограниченную сумму денег – не более ста тысяч рублей в рамках одного договора (Указание ЦБ РФ № 3210). При этом заемщик обязуется вернуть эту же сумму так же в наличном виде. Любопытно, что займодатель не может взять деньги из кассы. Если иного выхода нет, то он должен положить средства на расчетный счет, а потом снять их.
Если говорить о займе безналичным путем, то лимита суммы не существует. Однако есть определенные особенности. Если займодавец – ООО, то необходимо согласие всех членов общества, как и при заключении крупных сделок. Это сказано в ст. 46 Закона «Об ООО». Кроме того, если сделка превышает отметку в 600 тысяч рублей, то банк обязательно потребует от займодавца исчерпывающие сведения обо всех участниках договора. Статья 6 Закона № 115-ФЗ требует от банка, чтобы тот передал информацию в Федеральную службу по финансовому контролю
Договор беспроцентного займа между юридическими лицами составить не так сложно. К тому же, скачать образец можно на многих сайтах в интернете. Договор должен обязательно содержать следующие пункты:
Договор денежного займа между взаимозависимыми организациями в обязательном порядке должен содержать пометку о том, что это беспроцентный кредит. Если данный пункт будет отсутствовать, то по умолчанию заем будет иметь проценты, равные ставке рефинансирования ЦБ РФ на момент окончания сделки. Также отметим несколько важных особенностей:
Возникает вполне резонный вопрос: какие могут возникнуть налоговые последствия? С точки зрения представителей налоговых органов, заемщик, получая беспроцентный заем, имеет внереализационный доход в форме неуплаченных процентов. При этом они ссылаются на ст. 250 НК РФ. Отсюда и происходит такое понятие, как материальная выгода для юридических лиц. Налогообложение учитывает материальную выгоду, которая равна произведению 2/3 от ставки рефинансирования на период пользования денежными средствами.
Пример:
ООО «Фермер» выдает беспроцентный заем ООО «Зета» на сумму 500 тысяч рублей на 90 дней. Тогда материальная выгода будет рассчитана следующим образом:
(500 000 х 2/3 х 8,25%) х (90/365) = 6780,82 руб.
Согласно данной логике, эту сумму ООО «Зета» включит в налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль. Сумма войдет в тот период, когда все средства по договору будут возвращены займодателю.
В свою очередь, ст. 251 НК РФ четко определяет, что такое доход, не учитываемый при налогообложении. Данный пункт можно смело принять на счет экономической выгоды по займу без начисления процентов. Тогда заемщик не должен платить никаких налогов с этой суммы. Если же заемщик не возвращает финансовые средства в срок, прописанный в договоре, беспроцентный заем становится кредиторской задолженностью. Ст. 250 НК РФ гласит, что сумма задолженности по кредиту присоединяется к сумме внереализационных доходов и облагается налогом. Сумма задолженности по кредиту будет списываться равномерно на период действия исковой давности договора. В бухучете, по общей системе налогообложения или по УСН, сумма за пользование кредитными средствами отражается ежемесячно. Общегражданский срок – 3 года.
Немаловажно, что судебная практика сейчас на стороне налогоплательщиков, и поэтому негативные последствия при оформлении беспроцентного займа сведены к минимуму.