Контролируемые сделки

Какие сделки называют контролируемыми

На законодательном уровне понятие таких операций регламентировано ст. 105.14 НК РФ. По сути, это операции между взаимозависимыми сторонами (ст. 20 НК РФ), отвечающими определенным требованиям, а также подобные финансовые сделки.

Если операции проводились между гражданами РФ, официально установлены следующие критерии таких сделок:

• Годовой объем доходов по данным операциям превысил значительную сумму – 1 млрд рублей.
• Объем годовых операций более чем 60 млн рублей, при этом один из партнеров платит НДПИ.
• Стороны бизнес-отношений работают по ЕСХН или ЕНВД, а объем средств по проведенным операциям – более 100 млн рублей.
• Один из партнеров принимает участие в инвестиционном проекте по региону, пользуется льготной ставкой или 0% по налогу на прибыль.
• Один из партнеров имеет ставку 0% или имеет право не платить налоги.
• Хотя бы один партнер является участником ОЭЗ или СЭЗ и пользуется льготным режимом по начислению налогов.
• Один из партнеров сделки владеет лицензией на использование ресурсов недр, в пределах которых расположены месторождения углеводородного топлива. Годовая сумма по проводимым операциям по всем критериям между организациями превышает 60 млн рублей.

Какие сделки приравнивают к контролируемым

Отмечают также следующие виды операций, приравненных к контролируемым:

• Между партнерами, взаимозависимыми между собой.
• По реализации продукции с участием третьих (не взаимозависимых) лиц. Такие операции признаются контролируемыми, если третьи лица выполняют исключительно функции продажи товаров или оказания услуг одной из сторон, признанных взаимозависимыми, и не используют собственные активы в этом контракте.
• Внешнеэкономические операции, если предметом сделки являются нефть, цветные или черные металлы, драгоценные камни или минеральные удобрения (сумма оборота – не менее 60 млн рублей в год).
• К контролируемым сделкам относятся операции между резидентами РФ и иностранными компаниями, зарегистрированными на территории государств, входящих в утвержденный Министерством финансов список. При этом сумма средств при операции за год должна составлять не менее 60 млн рублей.

Согласно ст. 105.14 НК РФ, судебный орган может выявить контролируемую сделку по заявлению налоговой и признать ее таковой, если у него будет достаточно оснований полагать, что операция является частью однотипных мелких сделок, совершенных для сокрытия факта проведения контролируемой сделки.

Расчет суммы прибыли по таким сделкам за год производится путем сложения общих сумм, учитывая порядок, установленный гл. 25 НК РФ. Налоговый орган имеет право проверить правильность предоставленных сумм, сопоставив их с аналогичными рыночными сделками.

По каким признакам могут признать неконтролируемую сделку

Чаще всего налоговая служба пытается определить, какие операции (сделки) признаются неконтролируемыми, самостоятельно. Для этого ей необходимо выявить следующие признаки:

• Стороны принадлежат к одному классу консолидированных налогоплательщиков.
• Партнеры ведут бизнес в едином субъекте РФ.
• Не располагают иными подразделениями компании за пределами России.
• Не платят в бюджет других субъектов РФ налоги.
• Не имеют убытков за прошлый и будущие периоды.
• Не подходят ни под одну из характеристик контролируемых сделок (ст. 105.14 НК РФ).
• Проводят бизнес-операции, связанные с добычей углеводородного сырья на одном месторождении.
• Имеют межбанковские ссуды или депозиты (сроком до 7 календарных дней).

Как отчитываться по контролируемым сделкам

В 2017 году все компании должны направлять в региональную налоговую специальное уведомление о проведенных контролируемых сделках. Это значит, что соответствующие документы должны быть отправлены в налоговую не позднее 20 мая (ст. 105.16 НК РФ).

Отчетная документация объединяет следующие сведения по сделкам:

• Данные предпринимателя.
• Предмет сделок.
• Период, за который предоставляется информация.
• Информация о партнерах, участвовавших в операции.
• Наименование и ИНН компании.
• Данные физического лица, не являющегося ИП.
• Объем доходов (убытков) по данным сделкам.

Суть данной документации – полное и точное уведомление ФНС о предмете и особенностях контролируемых сделок. Налоговый орган обязан в течение 10 суток после получения документации направить ее в ФНС.

Налоговый орган, совершающий проверку компании, может самостоятельно выявить факт проведения сделок и оповестить об этом ФНС (ст. 105.17 НК РФ). Правомерностью проведения таких сделок в России занимается специальное Управление международного сотрудничества и трансфертного ценообразования. По правилам ст. 129.4 НК РФ, предоставление недостоверных сведений по данным операциям преследуется на законодательном уровне и грозит компании немалыми штрафными санкциями.