С 2012 года в нашей стране вступил в силу обновленный Закон № 227-ФЗ, согласно которому взаимозависимые лица при контролируемых сделках имеют право продолжать свою деятельность, но на новых условиях. Ст. 20 НК РФ диктует новые условия для совместной деятельности, где взаимозависимые лица в процессе контролируемых сделок могут значительно сэкономить затраты на налогообложении друг друга. Например, одна из компаний, напрямую либо косвенно участвуя в деятельности другой компании, получает выгоду от заключения с ней сделки. В этой статье мы расскажем, какие нюансы есть в учете сделок между связанными друг с другом лицами.
Теперь стал активен раздел V.1 НК РФ, в котором были изменены принципы формирования ставок и цена налогообложения при контролируемых сделках. Ранее в подобных целях использовалась ст. 40 НК РФ, где были описаны нормы определения стоимости товаров и услуг с целью оплаты соответствующих налогов. Однако сейчас этот закон действует только в отношении сделок, где прибыль и затраты были учтены в гл. 25 НК РФ. В соответствии с изменениями НК РФ, появились новые условия определения соответствия стоимости при контролируемых сделках и рыночной цене.
Основы признаков взаимозависимости лиц:
В процессе определения взаимосвязи лиц используется воздействие другого лица в капитале компании. Для этого проводится анализ соглашений, которые ранее заключили стороны и могли повлиять на решение другого, учитывается влияние обеих сторон друг на друга либо только одного на второго при осуществлении сделки. Налоговая служба контролирует законность сделок между контрагентами, которые могли бы использоваться для искусственного снижения налоговой нагрузки одного или обоих участников сделки.
Согласно п. 5 ст. 105.1 НК РФ, предприятия, индивидуальные предприниматели или физлица, которые приняли решение совместно осуществлять коммерческие действия на вышеуказанных основаниях, имеют право самостоятельно признать себя взаимозависимыми лицами.
Контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами описаны в п. 1 ст. 105.3 НК РФ. В операциях между двумя налогоплательщиками устанавливаются бизнес-взаимоотношения, которые имеют значительные отличия от условий взаимодействия между другими контрагентами. Цель налогообложения дохода между взаимозависимыми лицами признается в п. 1 ст. 105.3 НК РФ и реализуется в том случае, когда этот бизнес-процесс не приводит к минимизации налоговых отчислений, которые, по сути, и является законной оплатой в государственный бюджет.
Вышеуказанная ст. 105.7 НК РФ гласит, что в процессе осуществления контроля налоговыми органами за взаимозависимыми лицами используется 2 или более методов:
Чаще всего используется метод аналогии. Налоговый инспектор сравнивает произведенные сделки с подобными (в той же отрасли и того же характера). Если фигурирующие в контролируемой сделке суммы значительно отличаются от аналогичных, может быть предъявлена претензия в нарушениях. Например, если заключается договор между двумя компаниями, генеральными директорами которых являются близкие родственники, сделка попадает в разряд контролируемых. Если сумма по ней отличается в большую или меньшую сторону от той, что фигурирует в подобной сделке, налоговая запросит детали и может признать действия по ней незаконно приобретенной налоговой выгодой и досчитать недоплаченные налоги.