Вексель как долговое обязательство существует в международной финансовой системе с XV века. Столетием позднее был создан первый вексельный устав, правила которого действуют и сейчас. Сегодня эти ценные бумаги повсеместно используются как юридическими, так и физическими лицами. Учет векселей включает множество тонкостей и особенностей.
В широком смысле, вексель – это ценная бумага. Он оформляется по определенной форме. Неверное заполнение необходимых полей ведет к аннулированию векселя. Документ удостоверяет право держателя на требование конкретной суммы кредиторской задолженности до момента крайнего срока действия в конкретном месте – чаще всего в коммерческом банке – у лица, выписывавшего вексель. При требовании суммы не нужно присутствие векселедателя. Работники банка списывают с открытого счета организации или лица, выдавшего вексель. Векселедержатель получает не всю сумму, указанную в долговом документе, потому что банк удерживает проценты за совершение сделки. Также они еще называются дисконтом или учетной ставкой. Прибылью же от валютных векселей считается разница между доходами, которые получены от погашения задолженности по документу, и расходами, связанными с приобретением векселя.
Существует несколько основных типов рассматриваемых ценных бумаг:
Пункт 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» детально разъясняет схему проведения операций с векселем в бухгалтерии. Однако прежде чем принять вексель на оплату, необходимо обратить внимание на следующие моменты:
После проверки правильности оформления векселя стоит изучить все документы, которые подтверждают платежеспособность векселедателя, взвесить все возможные риски и оценить ликвидность ценной бумаги и способность документа принести финансовую прибыль в будущем периоде.
Ст. 29 Федерального закона № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» гласит, что право обладания ценной бумагой переходит на следующих основаниях:
Бухгалтерский учет подразумевает ведение специальных субсчетов для финансовых операций с векселями. Если долговое обязательство превышает кредиторский долг векселедателя, то дисконт засчитывается в сумму затрат должника и прибыли векселедержателя. Данная операция производится у векселедателя следующей проводкой: Дебет 91 – Кредит 60. При учете векселей, выданных покупателями продукции, кредит 60 счета заменяется на 91.
Векселедатель может использовать для данных операций 97 счет. Тогда все затраты по обязательству погашения долга будут признаны в течение всего периода действия ценной бумаги. Кроме этого, оба участника финансовых отношений открывают забалансовый счет. Отражение манипуляций с векселями осуществляется на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» у должника и на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» у получателя выгоды. Эти общие постулаты действительны, если предприятие расплачивается за купленные товары своими же векселями.
Не редкость, когда компания расплачивается за купленные товары векселями третьих лиц. Тогда задолженность потребителя, в данном случае первого векселедержателя, погашается с момента передачи бумаги, а не по истечении срока, который указан в бланке документа. Все остальные типы векселей, в частности, с начислением процентов, проводятся так:
Дебет 58.2 – Кредит 76.
Задолженность погашается следующим образом: Дебет 76 – Кредит 62.1. Та же проводка будет актуальна при акцепте беспроцентного векселя.
Дисконт начисляется: Дебет 76 – Кредит 91.
Если по векселю не начисляются проценты, то будет лишь одна проводка: Дебет 76 – Кредит 9.
У первого векселедержателя выбытие ценной бумаги отражается по Дебету 76 – Кредиту 91.1 как реализация векселя у прочего лица. Стоимость векселя списывается в расходы по Дебету 91.2 – Кредиту 58. Полученные беспроцентные векселя при выбытии учитываются по Дебету 62.1 – Кредиту 76.
Налогообложение при финансовых действиях с долговыми обязательствами возможно в случае реализации ценных бумаг от третьих лиц. Налогоплательщики должны учитывать суммы налога на добавленную стоимость, которые подлежат и не подлежат исчислению. Методология определения необходимости уплата налога разъясняется в статье 146, а также в статях 147-149 НК РФ. Налоговый учет в случае, если бухгалтерская операция попадает под обложение НДС, проводится в обычном порядке.
Дата исчисления налога определяется по общим правилам – в период реализации товара или начисления аванса, в данном случае векселя, который будущий векселедержатель получает в периоде начисления налога, предшествующем реализации. По завершении подсчета суммы для уплаты формируется счет-фактура. В налоговой декларации ценные долговые бумаги будут отражаться в виде стандартной отгрузки. Данная методология актуальна, если векселя в общей сумме дохода не превышают 5%. Если же порог перейден, то необходимо заводить раздельный учет в соответствии со статьей 170 НК РФ. Тогда все налоги по векселям перечисляются раздельными платежными поручениями. Налог на прибыль здесь также исчисляется отдельно. Все затраты, которые связаны с реализацией и обналичиванием векселя, идут на операционные расходы, что уменьшает налоговую базу.