Пользование заемными средствами не может быть бесплатным. На денежные долги начисляются проценты, и они считаются законными даже в случае, если заемщик не просрочил выплату средств. Данные процентные начисления – это не санкции, а плата за использование чужого заемного капитала. Как же рассчитать законные проценты и сформулировать их начисление в процессе сделки?
В соответствии со ст. 317.1 ГК РФ, за пользование денежными средствами положено начислять определенные проценты, взяв за основу ставку Банка России. Этим правилом можно воспользоваться в случае, если конкретный размер данных исчислений не сформулирован в договоре.
Начисление законных процентов осуществляется между коммерческими структурами (п. 1 указанной статьи). Проценты должны указываться в сделках между предпринимателями, так как общие правила их проведения, существующие для компаний, применяются и к ИП (ст. 23 ГК РФ). В сделках между гражданами или НКО данные правила не применяются. Процентная ставка начисляется с начала пользования средствами и до полной их выплаты.
Законные проценты должны учитываться в доходах объекта, выдавшего заемщику средства. В случае игнорирования процентной ставки происходит снижение налоговой базы. Если простить выплату процентов, у заемщика вырастает внереализационная прибыль.
Уйти от такой двойственной ситуации можно, если присутствует конкретная формулировка в договоре. В соответствии со ст. 317.1 ГК РФ, если в договоре упомянуть о том, что правила этой статьи не распространяются на данную сделку, начисление законных процентов можно опустить.
С 01.08.2016 в ст. 317.1 ГК РФ были внесены коррективы Законом № 315-ФЗ. Если ранее правила статьи для сделок по законным процентам применялись по умолчанию, то сегодня сторонам необходимо обязательно указать, применяется ли данная статья к сделке.
Если договор уже заключен, но о статье ничего не упоминается, обеими сторонами вносятся изменения. Составляется дополнительное соглашение, прописывающее новые условия сделки. Особое внимание уделяется датам внесения изменений. Норма о законных процентах вступила в силу с 01.06.2015, и от этой даты необходимо отталкиваться при внесении поправок.
Законные проценты не облагаются НДС. Эта форма дохода аналогична процентам, получаемым за коммерческий кредит, и начисляется за пользование чужим капиталом, но не реализованным товаром (ст. 823 ГК РФ, 146 и 39 НК РФ).
За просрочку кредитор может требовать одновременно проценты, по ст. 395 ГК РФ. Санкции применяются в таких случаях:
Данные правила распространяются в случае применения неустойки к договорным санкциям, ведь, по сути, эти нарушения являются невыполнением обязательств. Заемщик может заявить, что размер неустойки завышен. Однако суд не снизит ее, так как кроме этого организация-должник производит еще и выплату законных процентов.
Если одного взноса недостаточно для погашения займа, кредитор может причислить его к сумме законных процентов. В этом случае выплата основного долга будет производиться с вычетом процентов. Данное правило должно прописываться в договоре. Однако заемщик может предугадать ход событий в свою пользу. Для этого при заключении договора необходимо указать, что поступившие выплаты погашают основной долг и лишь потом могут быть причислены к оплате законных процентов.
Рассмотрим пример, показывающий, как можно рассчитать законные проценты. Четкого алгоритма нет, но есть указание, что расчет производится на основе ставки рефинансирования (11%) и фактических дней в году.
Компания «Югра» поставила партнеру «Лидер» партию товара на общую сумму 1 300 000 рублей, которая является денежным обязательством. Составлен договор. Согласно ст. 317.1 ГК РФ, законные проценты исчисляются. Сделка произошла 01.01.2016, а первая оплата запланирована на 20 января.
ЗП = СЗ × СР / КГД × КДП, где:
ЗП – законные проценты;
СЗ – сумма займа;
СР – ставка рефинансирования;
КГД – количество годовых дней;
КДП – количество дней в платежном периоде.
Расчет процентов:
1300 000 × 11% / 366 × 20 = 7 814 рублей.
Законные проценты – неотъемлемая часть сделок между коммерческими структурами и предпринимателями в отношении заемного капитала. Они не начисляются на авансовые средства при расчете налога на прибыль, но обязательно присутствуют в договорах цессии (ст. 384 ГК РФ). Проценты не начисляются только в случае, если в договоре четко прописан отказ от данных исчислений со ссылкой на статью 317.1 ГК РФ.