Все мы стремимся к экономии. Составляем списки покупок, бережем электричество, оптимизируем расходы. Юридические лица тоже планируют свой бюджет и режут затраты там, где это возможно. Наряду с экономической выгодой (которая определяется как прирост активов предприятия в результате его деятельности) существует такое понятие, как налоговая выгода. При этом НК РФ не прописывает конкретное определение налоговой выгоды. Что же это такое, и какое значение имеет для предпринимателя?
Постановление Пленума ВАС РФ № 53 устанавливает следующие виды налоговой выгоды:
Законных вариантов применения перечисленных видов налоговой выгоды немного, поэтому налоговая назначает проверку, в процессе которой предприятие обязано доказать обоснованность налоговой экономии. Для этого запрашивается перечень документов. Он должен быть исчерпывающим, а документы – корректно оформленными, содержащими достоверные сведения. Для разных видов налоговой выгоды есть свои сроки проверок, в которые необходимо собрать и представить затребованные документы.
Разумеется, никто не обвиняет налогоплательщика в недобросовестности априори, но экономия на налогах признается возможной всегда только после тщательной проверки.
Проверяющие органы оценивают, была ли экономически обоснованной сделка, в результате которой появилась налоговая выгода, не была ли она фиктивной, верно ли оформлена документально и отражена ли в бухгалтерской отчетности. Реальности сделки уделяется особое внимание, и здесь учитывается и оценивается множество факторов, в том числе материальные, хозяйственные и временные возможности осуществления данной операции.
Поднимаются не только товарные накладные, но и транспортные и складские документы, свидетельствующие о фактическом наличии товара, о его перемещениях. Проверяются сделки по покупке и продаже данного товара от начального продавца до конечного покупателя. Встречные проверки нацелены на обнаружение отсутствия противоречий в документах.
Если при проверке обнаружены нарушения не у непосредственно юридического лица-получателя налоговой выгоды, а у другого участника данной операции, часто в получении налоговой выгоды госорганы отказывают и проводят дополнительное расследование, направленное на более тщательную проверку контрагента и характера взаимодействия с ним предприятия, претендующего на получение налоговой экономии.
Если участники проверяемых сделок оказываются аффилированными юридическими лицами, пользуются услугами одного банка, давали друг другу займы, организации созданы незадолго до заключения данной сделки или ранее были уличены в участии в сомнительных финансовых операциях, использовали юридических лиц-посредников – все это прямо не указывает на необоснованность экономии на налогах и не может быть принято в качестве подтверждения таковой.
Если налоговый инспектор опирается в претензиях к вам только на эти косвенные признаки, их можно оспорить, написав жалобу на его действия. Если жалоба оставлена без внимания, можно обращаться в другие законодательные инстанции.